ChongMingS.COM崇明網(wǎng)訊 新個(gè)稅法推出，一石激起千層浪，在諸多解讀中，5000元每月的起征點(diǎn)調(diào)整和養(yǎng)老、子女教育加入稅收抵扣綜合項(xiàng)成為宣傳的亮點(diǎn)。然而，除了這些，個(gè)稅法的修正還將在勞動(dòng)關(guān)系領(lǐng)域中產(chǎn)生諸多變化，不知你是否真的讀懂了？本期勞權(quán)邀請(qǐng)各路專家，就新個(gè)稅法的影響進(jìn)行深入解析，同時(shí)也呼吁細(xì)則制定能對(duì)各種建議給予充分考慮。

疑問(wèn)一▲

年終獎(jiǎng)扣稅還有優(yōu)惠嗎？

小林是某企業(yè)HR，聽(tīng)說(shuō)新個(gè)稅法要實(shí)施了，她比較關(guān)心年終獎(jiǎng)的發(fā)放問(wèn)題。

“以前我們年終獎(jiǎng)都是春節(jié)前發(fā)放，然后再分?jǐn)偟礁髟逻M(jìn)行稅收計(jì)算，今年新個(gè)稅法有一個(gè)按年扣除6萬(wàn)后起算的規(guī)定，公司領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)要提早安排起來(lái)，該怎么安排？”

小林所在的企業(yè)為鼓勵(lì)員工，每年不僅會(huì)按規(guī)定發(fā)放十三薪，還會(huì)給業(yè)績(jī)優(yōu)異的員工發(fā)放數(shù)額不小的年終獎(jiǎng)，這幾乎占了很多員工年薪的一半，如果發(fā)放不妥當(dāng)，容易引發(fā)爭(zhēng)議。因此，在新個(gè)稅法推出的背景下，小林尤其謹(jǐn)慎，她特別想了解今年的年終獎(jiǎng)是否還有稅收優(yōu)惠？對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，年終獎(jiǎng)什么時(shí)候發(fā)才最合適？

解答▲

不同時(shí)間點(diǎn)發(fā)放差別大

上海市華天成律師事務(wù)所合伙人王冰解釋，本次個(gè)人所得稅法修改之前，稅法對(duì)工資薪金所得的個(gè)人所得稅是按“月”征收方式，以月工資為應(yīng)稅所得。2018年個(gè)人所得稅法修改的一大要點(diǎn)，就是工資薪金所得并入綜合所得，采取“年”度計(jì)算收入的方式。年終獎(jiǎng)作為全“年”收入，并入年度綜合計(jì)算，自是理所當(dāng)然。所以可以預(yù)見(jiàn)的是，國(guó)家稅務(wù)總局2005年9號(hào)文《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》在新《個(gè)人所得稅法》生效后自然失效。

此外，2018年度年終獎(jiǎng)應(yīng)該什么時(shí)候發(fā)放更合理？王冰認(rèn)為，所謂個(gè)人所得稅，應(yīng)以“所得”時(shí)間作為納稅義務(wù)產(chǎn)生與確定的時(shí)間，而不是以“應(yīng)得”作為納稅義務(wù)產(chǎn)生與確定的時(shí)間。

《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告》明確，“納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2011年9月1日以后入庫(kù)，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。”該文件的邏輯即為個(gè)人所得稅的計(jì)算與收取的確定以“實(shí)際取得”

為原則。這一問(wèn)題確定之后，那么2018年度年終獎(jiǎng)應(yīng)該什么時(shí)候發(fā)放也就明確了。

《個(gè)人所得稅法》修改正式生效日期是2019年1月1日，2018年12月31日之前仍然適用2011年版《個(gè)人所得稅法》，即2018年12月31日之前（包括當(dāng)日）對(duì)于個(gè)人所得稅采取按“月”征收的方式，在2018年12月31日之前（包括當(dāng)日）發(fā)放的年終獎(jiǎng)，適用老政策確定的計(jì)算方式，除以12，分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月份分別計(jì)算。

2019年1月1日之后（包括當(dāng)日）發(fā)放的年終獎(jiǎng)，以“實(shí)際取得”為原則，已經(jīng)構(gòu)成2019年的收入，不但不應(yīng)該分?jǐn)偟?018年的各個(gè)月份，反而應(yīng)計(jì)入2019年所得，與2019年度的其他綜合所得一起納入年度所得，在扣除6萬(wàn)元免征額以后根據(jù)余額區(qū)間適用個(gè)人所得稅稅率，原本是3%的稅率，也許因?yàn)榧{入2018年年終獎(jiǎng)，變成適用10%，甚至20%的稅率。

總之一句話，2018年度年終獎(jiǎng)在2018年12月31日之前發(fā)放，可以除以12，分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月份分別計(jì)算稅率，并且不計(jì)入2019年度綜合所得；如果2018年度年終獎(jiǎng)在2019年1月1日之后發(fā)放，不但不能除以12分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月份分別計(jì)算稅率，反而應(yīng)計(jì)入2019年度綜合所得合并納稅。

疑問(wèn)二▲

教育、養(yǎng)老費(fèi)用如何抵扣？

“聽(tīng)說(shuō)這次新個(gè)稅法里添加了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金等支出。這部分如何操作呢？”

文文是一個(gè)有著兩個(gè)孩子的職場(chǎng)女性，和很多80后一樣，上有四老，下有二小，負(fù)擔(dān)著實(shí)不輕。聽(tīng)說(shuō)這次新個(gè)稅法中有減免繳稅的選項(xiàng)，她尤其關(guān)注。可是她不明白的是，子女教育、養(yǎng)老等費(fèi)用如何界定？文文的兩個(gè)孩子，小的在公辦幼兒園，大的就讀于民辦小學(xué)，教育費(fèi)用包括學(xué)齡前教育嗎？大兒子的民辦學(xué)校的學(xué)費(fèi)算不算子女教育費(fèi)用的抵扣范圍呢？此外，文文的父母、公婆也已退休在家，雖然他們都有養(yǎng)老金，但平時(shí)她和丈夫補(bǔ)貼得也不少。“新法中養(yǎng)老的費(fèi)用究竟怎么定義呢？在養(yǎng)老院的還有發(fā)票，在家養(yǎng)老的哪里有證明，難道在家養(yǎng)老就不算養(yǎng)老了嗎？這部分又該如何抵扣呢？”

解答▲

建議分配個(gè)人額度

華東師范大學(xué)勞動(dòng)法專家邱婕特別注意到了這一點(diǎn)。她認(rèn)為這是一項(xiàng)操作性很強(qiáng)的規(guī)定，必須有明確的細(xì)則做支撐。就拿子女教育這一項(xiàng)來(lái)說(shuō)，究竟是針對(duì)義務(wù)教育費(fèi)用的抵扣還是民辦教育、培訓(xùn)教育都囊括在內(nèi)？邱婕認(rèn)為義務(wù)教育本來(lái)就是免費(fèi)教育，并沒(méi)有多少抵扣的額度和必要，而對(duì)民辦教育和培訓(xùn)教育費(fèi)用的抵扣又似乎與當(dāng)下國(guó)家倡導(dǎo)的趨勢(shì)不相吻合，且并不能起到稅收二次分配的作用。她認(rèn)為相較于費(fèi)用報(bào)銷，個(gè)人的抵扣額度分配更加公平公正，且容易操作。

邱婕同時(shí)指出，雖然她個(gè)人傾向于分配額度的方式，但就新法規(guī)定：“公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除信息”來(lái)看，憑發(fā)票報(bào)銷的可能性較大。

邱婕認(rèn)為，憑票報(bào)銷和個(gè)人分配額度最大的不同在于使用次數(shù)，發(fā)票報(bào)銷只能適用于夫妻中的一方，無(wú)論是子女教育還是父母養(yǎng)老，但是個(gè)人額度的分配就可以夫妻雙向享受抵扣。從公平正義的角度出發(fā)，邱婕建議，還是以分配個(gè)人抵扣額度更為妥帖，而且采用個(gè)人抵扣額度分配的方式，也能鼓勵(lì)生育二胎，符合當(dāng)下的國(guó)情國(guó)策。

疑問(wèn)三▲

以后社保有問(wèn)題找哪家？

拖欠工資、問(wèn)題咨詢、社保補(bǔ)繳……很多員工在碰到此類情況時(shí)，第一反應(yīng)就是撥打12333進(jìn)行投訴舉報(bào)，但是新個(gè)稅法執(zhí)行之后，是否情況就有所不同了呢？

最近，薛先生在仔細(xì)研究了新法之后，提出這樣一個(gè)問(wèn)題：社保問(wèn)題以后找稅務(wù)部門(mén)嗎？如果有疑問(wèn)，他們能給予解答嗎？薛先生用一個(gè)例子描述了他的問(wèn)題：“我一個(gè)老同學(xué)，前不久就碰上了企業(yè)社保繳納不規(guī)范的問(wèn)題。按照法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該按其月收入如實(shí)繳納五險(xiǎn)一金，但這位老同學(xué)所在的企業(yè)卻按最低社保費(fèi)繳納。直到現(xiàn)在，他還在和社保部門(mén)溝通處理此事，如果新個(gè)稅法執(zhí)行以后，這部分職能是否都?xì)w稅務(wù)機(jī)構(gòu)管了？如果今年沒(méi)處理完，明年就該找稅務(wù)部門(mén)了嗎？”

解答▲

社保機(jī)構(gòu)的經(jīng)辦職能還在

現(xiàn)在坊間流傳“社保入稅”、“社保改嫁稅務(wù)”等說(shuō)法，社保專家張佶認(rèn)為，這種表述并不準(zhǔn)確。薛先生的理解也有所偏差。

張佶指出，本次改革主要是指，社會(huì)保險(xiǎn)的征收職能，將由社會(huì)保險(xiǎn)行政部門(mén)轉(zhuǎn)移至稅務(wù)行政部門(mén)，社保行政部門(mén)今后將主要負(fù)責(zé)社保經(jīng)辦職能，而不再負(fù)責(zé)征收職能。社保入稅不是指社保費(fèi)將計(jì)入個(gè)人所得稅基數(shù)，也不是指社保中心并入稅務(wù)機(jī)關(guān)，只是一部分征收職能進(jìn)行了管轄調(diào)整。

張佶介紹，在我國(guó)，很多地區(qū)的社保征收工作一直由稅務(wù)部門(mén)代征，本市的社保征收，則一直由社保中心負(fù)責(zé)，所以社保費(fèi)的繳費(fèi)通知書(shū)由社保中心寄發(fā)，社保欠費(fèi)由社保中心催繳，社保費(fèi)的清欠由社保中心核算記賬，但以后這些與征收有關(guān)的職能將可能由稅務(wù)部門(mén)操作實(shí)施，社保行政部門(mén)的其他經(jīng)辦職能依舊存在。

記者從勞動(dòng)監(jiān)察部門(mén)了解到，以往社保繳納問(wèn)題，勞動(dòng)者可以通過(guò)個(gè)人舉報(bào)或投訴的方式，向勞動(dòng)監(jiān)察部門(mén)反應(yīng)，也可以通過(guò)社保中心進(jìn)行反映，兩者均屬于人社系統(tǒng)，信息互通，今后監(jiān)察部門(mén)或是社保中心是否還將繼續(xù)承擔(dān)追繳、監(jiān)督的職責(zé)，還在等待政策細(xì)則進(jìn)行進(jìn)一步的職能界定。

疑問(wèn)四▲

欠繳處罰是否加大？

社保法已經(jīng)實(shí)施近十年了，本市的社保繳納也愈加規(guī)范，然而，不合法繳納的情況依舊存在，例如低繳、少繳、漏繳等。張先生雖然是很多人眼中的高薪人群，拿著每月兩萬(wàn)元的月薪，但是他的社保繳費(fèi)記錄中顯示的金額卻少得可憐。張先生透露，這都是企業(yè)財(cái)務(wù)“合理避費(fèi)”的結(jié)果，按照張先生的繳費(fèi)金額測(cè)算，他每月的收入只有3000元，既不用繳稅，也可以就低繳納社保，按照企業(yè)的說(shuō)法，這樣能最大限度地保證張先生的到手工資。其余部分有的費(fèi)用，公司以發(fā)票報(bào)銷的方式發(fā)放，有的則單列出作為其他補(bǔ)貼津貼發(fā)放。然而，張先生最近發(fā)現(xiàn)，社保費(fèi)的低繳讓他在以后的養(yǎng)老金領(lǐng)取中要損失不少，也因此有所擔(dān)心。他還在猶豫是否要向有關(guān)部門(mén)反映，如果情況查實(shí)，接下來(lái)會(huì)怎么處理？而且聽(tīng)說(shuō)新個(gè)稅法明年要實(shí)施了，張先生不知道今年反映和明年反映，在對(duì)企業(yè)的處罰上是否會(huì)有所區(qū)別。

解答▲

稅務(wù)管制手段有力

張佶解釋，就目前的社保繳納規(guī)定來(lái)看，《社會(huì)保險(xiǎn)法》第86條規(guī)定，用人單位未按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令限期繳納或者補(bǔ)足，并自欠繳之日起，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金；逾期仍不繳納的，由有關(guān)行政部門(mén)處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款。雖然實(shí)際操作中，上海的社保繳納工作一直做得不錯(cuò)，也有相應(yīng)的處罰機(jī)制，但是大多數(shù)情況下，還是以補(bǔ)繳為主，除非情形特別惡劣的，才會(huì)進(jìn)行滯納金的收取。明年由稅務(wù)征收社保后，情況就會(huì)有所不同，相比之下，稅務(wù)系統(tǒng)無(wú)論在征收手段、征管隊(duì)伍的人員配置，以及征收制約機(jī)制上都具有天然的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)，在欠稅管制的措施上，也可以在企業(yè)發(fā)票管理、稅收稽查、稅收保全等方面采取有力措施，最大限度地避免企業(yè)逃費(fèi)行為，提高社會(huì)保障費(fèi)收繳率。

社保繳納并不難，問(wèn)題存在于低繳上。之前流傳的稅務(wù)征收社保后，職工收入將下降的謠言，也是緣于低繳的問(wèn)題。對(duì)此，上海勞達(dá)企業(yè)管理咨詢公司創(chuàng)始人魏浩征在接受采訪時(shí)曾指出，社保費(fèi)歸稅務(wù)局征管后，由于稅務(wù)局掌握了企業(yè)實(shí)際的人數(shù)、收入等數(shù)據(jù)，如果不按實(shí)際收入去征費(fèi)有可能是一種瀆職行為，因此明年稅務(wù)全面征管社保費(fèi)跟此前的社保局征管力度會(huì)有所加強(qiáng)，因?yàn)槎悇?wù)局有強(qiáng)大的金稅三期系統(tǒng)，也有直接從企業(yè)賬上劃撥稅費(fèi)款的能力，并掌握了企業(yè)各種各樣的數(shù)據(jù)。

疑問(wèn)五▲

經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償如何征稅？

今年對(duì)于小胡來(lái)說(shuō)有些不一樣，因?yàn)槟曛袝r(shí)和用人單位之間的一次勞動(dòng)爭(zhēng)議，讓小胡所在的企業(yè)選擇了冒險(xiǎn)解除勞動(dòng)關(guān)系，小胡為了爭(zhēng)取自己的權(quán)益，將企業(yè)訴至勞動(dòng)仲裁，就仲裁剛裁決的情況來(lái)看，小胡的勝算很大，這也就意味著，企業(yè)對(duì)小胡的勞動(dòng)合同的解除是違法的，如果確屬如此，小胡將贏得近十萬(wàn)元的違法解除賠償金，雖然這筆錢無(wú)法與他的年薪相比，但對(duì)小胡來(lái)說(shuō)，畢竟屬于額外多出的一筆錢款。

然而，新個(gè)稅法執(zhí)行后，小胡的問(wèn)題來(lái)了。小胡的十萬(wàn)元屬于補(bǔ)償性收入，按照過(guò)去的規(guī)定，他的額度只要在規(guī)定范圍之內(nèi)，可以享受免征稅的政策，即使超出部分，也可以分?jǐn)偟礁髟拢硎軆?yōu)惠征稅政策，但如果新個(gè)稅法實(shí)施以后，他是否還能享受原政策？由于目前企業(yè)仍在起訴階段，小胡的官司有可能經(jīng)過(guò)一審和二審，到時(shí)即便贏了，賠償也可能要到明年才能拿到，那么到時(shí)候這部分稅收該如何征？

解答▲

勞動(dòng)者權(quán)益需充分考量

上海保華律師事務(wù)所律師楊杰曾專門(mén)撰寫(xiě)文章就此事進(jìn)行討論。他描述，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]157號(hào)）規(guī)定，對(duì)“在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅”；對(duì)于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金超過(guò)上年職工平均工資3倍的部分，還可以按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)）根據(jù)本人工作年限分?jǐn)傆?jì)稅，分?jǐn)偰晗拮罡卟怀^(guò)12。因勞動(dòng)合同到期終止經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金雖然無(wú)法享受解除補(bǔ)償金的稅收優(yōu)惠，但目前的做法通常是將經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金和支付補(bǔ)償當(dāng)月工資合并納稅。

然而，從修訂后的個(gè)人所得法來(lái)看，今后實(shí)行的是按年綜合所得扣除6萬(wàn)元后征稅，且并沒(méi)有對(duì)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金做出減免稅收的特別規(guī)定。而且，前述財(cái)稅部門(mén)的兩份減免個(gè)人所得稅文件將在2019年失效，如果國(guó)務(wù)院不做出新的規(guī)定，稅收優(yōu)惠將在2019年之后于法無(wú)據(jù)，勞動(dòng)合同解除經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的稅收成本將大幅增加，并且將直接抵消起征點(diǎn)帶來(lái)的減稅效果。

對(duì)此，邱婕也提出了相同的觀點(diǎn)，她認(rèn)為，無(wú)論是違法解除的賠償還是合同終止的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，都是對(duì)勞動(dòng)者失業(yè)之后的一種救濟(jì)，是基于保障勞動(dòng)者權(quán)益出發(fā)的，因此，有關(guān)部門(mén)在制定細(xì)則時(shí)，應(yīng)對(duì)此類情形給予充分考量，把原本保障勞動(dòng)者權(quán)益的部分，切實(shí)地給到勞動(dòng)者，提升他們的實(shí)際獲得感。